Blogin arkisto
Poistot taloudellisen vaikutusajan puitteissa03.05.2013 Kirjanpitolaissa säädetään pysyviin vastaaviin kuuluvan aineellisen ja aineettoman omaisuuden hankintamenon jaksottamisesta. Aineellinen omaisuus aktivoidaan ja kirjataan vaikutusaikanaan kuluksi suunnitelman mukaisina poistoina. Aineettomaan omaisuuteen kuuluvat vastikkeelliset hankinnat kuten patentit, lisenssit, tavaramerkit ja vastaavat oikeudet on aktivoitava. Muun aineettoman omaisuuden aktivoinnissa on noudatettava erityistä varovaisuutta. Aktivointeihin tulee aina liittyä tulonodotuksia tulevaisuudessa. Esimerkiksi koulutusmenojen, mainos- ja myynninedistämismenojen aktivointi edellyttää tuottoarvolaskelmaa, joka osoittaa, että aktivoitavasta hyödykkeestä todennäköisesti kertyy vähintään aktivoitua menoa vastaava tulo tilikauden päättymisen jälkeen (Kirjanpitolautakunnan yleisohje suunnitelman mukaisista poistoista 16.10.2007). PoistosuunnitelmaPysyviin vastaaviin kuuluvien aineellisten ja aineettomien hyödykkeiden poistosuunnitelman on perustuttava niiden vaikutusaikaan. Vaikutusajalla tarkoitetaan taloudellista pitoaikaa, jona aikana esimerkiksi tiettyä konetta hyödynnetään yritystoiminnan tulojen tuottamisessa. Aineellisen omaisuuden poistoaika määritetään vastaamaan yrityksen omaa suunnitelmaa ja odotusta taloudelliseksi pitoajaksi. Apuna voidaan käyttää kokemusperäistä tietoa oman yrityksen ja samalla toimialalla toimivien yritysten toiminnassa. Aineettoman omaisuuden enimmäispoistoajoista on säädetty kirjanpitolaissa. Vastikkeellisesti hankittujen aineettomien oikeuksien hankintameno on poistettava enintään viiden vuoden kuluessa. Erityisestä syystä voidaan kirjanpitolain mukaan noudattaa pidempää poistoaikaa, enintään 20 vuotta. Aktivoitu liikearvo on myös poistettava viiden vuoden kuluessa tai jos vaikutusaika on pidempi, enintään 20 vuoden kuluessa. Viiden vuoden poistoaika koskee myös muita pitkävaikutteisia menoja. Erityisestä syystä näiden menojen poistoaika voi olla pidempi, enintään 20 vuotta. Pienen kirjanpitovelvollisen poistosuunnitelmaKirjanpitolautakunnan yleisohjeessa suunnitelman mukaisista poistoista 16.10.2007 pienelle kirjanpitovelvolliselle on myönnetty helpotuksia poistomenettelyn yksinkertaistamiseksi. Yritys on pieni kirjanpitovelvollinen, jos sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella enintään yksi seuraavista rajoista on ylittynyt:
Pienet kirjanpitovelvolliset voivat mukauttaa suunnitelmapoistot verotuspoistojen kanssa, jolloin noudatetaan elinkeinoverolain mukaisia enimmäispoistoja tai niitä lähellä olevia poistoja. Esimerkiksi koneiden ja kaluston poistosuunnitelma voi olla, että ne poistetaan 25 prosentin menojäännöspoistoina. Poistosuunnitelman tulee kuitenkin olla ennalta laadittu eikä suunnitelmaa voi muuttaa muusta kuin perustellusta syystä. Muutokset poistosuunnitelmassaTilinpäätöksen tulee antaa oikeat ja riittävät tiedot yrityksen tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Poistosuunnitelma tulee arvioida säännöllisesti tilinpäätöstä laadittaessa ja sitä on muutettava, jos tiettyjen hyödykkeiden tulonodotukset ovat muuttuneet. Jos esimerkiksi tuotannossa käytettävälle koneelle on tehty10 vuoden poistosuunnitelma ja neljän vuoden kuluttua havaitaan, ettei konetta enää voida käyttää kuin kaksi vuotta, jäljellä olevaa poistoaikaa on lyhennettävä. Jos aktivointiedellytysten havaitaan kokonaan poistuneen esimerkiksi toiminnassa tapahtuvien muutosten takia, koneesta on tehtävä arvonalennuskirjaus. Poistosuunnitelmaa muutetaan myös, kun tulonodotukset paranevat. Jos edellä mainitun esimerkkikoneen taloudellisen pitoajan arvellaan muodostuvan pidemmäksi kuin mitä alun perin on kaavailtu, jäljellä olevaa poistoaikaa pidennetään. Liitetiedoissa on ilmoitettava noudatetut arvostusperiaatteet ja -menetelmät, jaksotusperiaatteet ja - menetelmät sekä selvitys suunnitelman mukaisten poistojen perusteista ja niiden muutoksista. Poistosuunnitelman muutosten perusteet on myös selvitettävä, samoin kuin poistoajan ja –menetelmän muutokset ja suunnitelman muutoksesta mahdollisesti aiheutuneet poistot. Poistojen tekemättä jättäminen yrityksen taloudellisen tuloksen huonontumisen takia ei ole peruste poistosuunnitelman muutokselle. Poistojen jatkuminen yritysjärjestelyissäErilaiset yritysjärjestelytilanteet voivat aiheuttaa muutoksia poistosuunnitelmissa. Pysyviin vastaaviin liittyviä tulonodotuksia on tarkasteltava uudelleen konsernisuhteen syntymisessä, sulautumisissa, liiketoimintasiirroissa ja jakautumisissa. Yrityksen hankkiessa määräysvallan uudessa tytäryrityksessä saattaa olla tarpeen muuttaa poistosuunnitelmaa, mikäli kyseisen tytäryrityksen pysyviin vastaaviin kuuluvan omaisuuden käyttötarkoitus muuttuu tai niihin liittyvät tulonodotukset ovat konsernin näkökulmasta erilaiset kuin ennen konsernisuhteen syntymistä. Tytäryritysfuusiossa poistosuunnitelma pysyy yleensä ennallaan, jolleivät emoyritykselle siirtyneeseen omaisuuteen kohdistuvat tulonodotukset muutu. Fuusioerotuksen käsittelyssä on suositeltavaa noudattaa samoja periaatteita kuin konserniaktiivan käsittelyssä olisi sovellettu ilman sulautumista. Muissa fuusioissa poistosuunnitelmaa on muutettava, jos vastaanottavalle yritykselle siirtyneisiin pysyviin vastaaviin liittyvät tulonodotukset ovat eri kuin mitä ne olivat luovuttavassa yrityksessä. Liiketoimintasiirrossa tai jakautumisessa tulee myös tarkistaa, ovatko liiketoimintaa jatkavaan yritykseen siirrettyyn omaisuuteen liittyvät tulonodotukset muuttuneet niin paljon, että poistosuunnitelmaa täytyy muuttaa. Poistot ilman ennalta laadittua suunnitelmaaKirjanpitolain säännösten mukaan ammatinharjoittajat, asunto-osakeyhtiöt, muut keskinäiset kiinteistöyhtiöt, yhdistykset tai muut vastaavat yhteisöt saavat poistaa pysyvien vastaavien hankintamenon niiden vaikutusaikana ilman ennalta laadittua suunnitelmaa. Vaikka keskinäisissä kiinteistöyhtiöissä ei välttämättä tehdä poistoja jokaisella tilikaudella, pysyviin vastaaviin kirjatut hyödykkeet on myös näissä yhtiöissä poistettava taloudellisena vaikutusaikanaan (Yleisohje asunto-osakeyhtiöiden ja muiden keskinäisten kiinteistöyhtiöiden kirjanpidosta, tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta 7.12.2010). Teksti: Suomen Pienyrittäjät, jäsentiedote |